新公共管理理論視角下的公共部門內(nèi)部控制探討

　　原標(biāo)題為《新公共管理理論視角下的公共部門內(nèi)部控制探討》

　　行政管理在職研究生頻道訊：本文摘抄與《財(cái)政監(jiān)督：財(cái)會(huì)版》2011年12期，作者：柳光強(qiáng)，武漢大學(xué)社會(huì)保障研究中心;田文寵，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院。

　　一、企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展演變歷程

　　20世紀(jì)以來(lái)，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大及組織機(jī)構(gòu)的變化，現(xiàn)代意義上的企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制時(shí)期(20世紀(jì)40年代前)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制時(shí)期(20世紀(jì)40年代末至70年代)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)時(shí)期(20世紀(jì)80年代至90年代)、內(nèi)部控制整體框架時(shí)期(20世紀(jì)90年代至今)四個(gè)階段①。

　　20世紀(jì)90年代初期美國(guó)COSO委員發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制給出了明確的界定，即企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程②。同時(shí)，提出企業(yè)內(nèi)部控制的整體框架主要包括五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和檢查監(jiān)督。其中，控制環(huán)境(Control Environment)包括企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)所面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境，外部環(huán)境包括國(guó)際形勢(shì)、國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)以及行業(yè)的發(fā)展環(huán)境等宏觀因素，內(nèi)部環(huán)境包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分、企業(yè)價(jià)值觀、人力資源政策等微觀因素，其中內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)個(gè)體而言具有更為重要的意義。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(Risk Assessment)是分析、辨認(rèn)并適當(dāng)處理或規(guī)避該風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)指影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵變量?？刂苹顒?dòng)(Control Activity)是指內(nèi)部控制流程中確保指令貫徹執(zhí)行的政策和程序，包括控制標(biāo)準(zhǔn)的制定、核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、信息報(bào)告、執(zhí)行評(píng)估、糾正偏差、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及激勵(lì)機(jī)制等一系列的環(huán)節(jié)。信息與溝通(Information and Communication)主要指內(nèi)部控制要素之間信息的及時(shí)傳遞，包括內(nèi)部信息和外部信息，也包括系統(tǒng)信息和人力信息，其方式是多樣性和多方向的，也是內(nèi)部控制系統(tǒng)高效實(shí)施的基礎(chǔ)與保證。監(jiān)督(Monitor)是指對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況及績(jī)效進(jìn)行評(píng)估、改善的過(guò)程。目前，這一理論得到了廣泛認(rèn)同和應(yīng)用。

　　一般而言，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有三個(gè)：一是企業(yè)發(fā)展的基本目標(biāo)，即追求經(jīng)營(yíng)的效率和效果;二是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在法律法規(guī)范圍內(nèi)的合規(guī)性;三是相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和真實(shí)性。隨著市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)面臨了日益呈現(xiàn)復(fù)雜和多樣化的系統(tǒng)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制作為強(qiáng)化企業(yè)管理的一種重要手段，在防范和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮著重要作用，對(duì)保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，在現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部控制日益成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。建立和實(shí)施科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，也是保證企業(yè)高效決策的保障，近年來(lái)頻發(fā)的會(huì)計(jì)失真事件和企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的案例究其主要原因與企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱有很大關(guān)系，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度成為企業(yè)在發(fā)展中的共識(shí)。

　　二、新公共管理理論概述

　　20世紀(jì)70年代以來(lái)，在政府公共行政效率低下、高額的行政社會(huì)成本和財(cái)政赤字等問(wèn)題突出的情況下，重新構(gòu)建適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的行政體制成為行政改革浪潮的重要課題，“新公共管理理論”隨之應(yīng)運(yùn)而生，并成為西方行政改革的指導(dǎo)理論。

　　新公共管理理論注重企業(yè)和市場(chǎng)的導(dǎo)向作用，強(qiáng)調(diào)從私人部門管理中對(duì)理論和技術(shù)的借鑒，吸收市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理技巧、監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制。新公共管理理論提出管理具有相通性，即在承認(rèn)公共部門和私人部門不同之處的基礎(chǔ)上，得出二者的管理本質(zhì)是相似的，企業(yè)的管理制度完全可以應(yīng)用于政府的行政管理中。

　　在新公共管理理論的指導(dǎo)下，新公共管理運(yùn)動(dòng)蓬勃發(fā)展。新公共管理運(yùn)動(dòng)發(fā)源于英國(guó)，作為政府管理研究領(lǐng)域的新的實(shí)踐模式，迅速擴(kuò)展應(yīng)用到美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家。盡管西方各國(guó)政府行政改革的背景、策略、過(guò)程、戰(zhàn)略以及變革的深度和廣度各異，但都有一個(gè)基本相同的改革趨勢(shì)，即將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和商業(yè)管理的理論、技術(shù)、方法引入公共行政管理領(lǐng)域，以公共服務(wù)市場(chǎng)化、分權(quán)化和績(jī)效化作為政府管理改革運(yùn)動(dòng)的核心主題，并以有效提高公共部門行政管理的質(zhì)量和公共服務(wù)水平為主要目標(biāo)，通過(guò)借鑒企業(yè)成功的經(jīng)營(yíng)管理理念和管理方式，在政府部門中推進(jìn)商業(yè)管理風(fēng)格。新公共管理運(yùn)動(dòng)實(shí)現(xiàn)了政府管理研究領(lǐng)域由傳統(tǒng)的公共行政學(xué)理論到一種新的公共行政模式和改革運(yùn)動(dòng)的范式變革，是公共管理方式的根本性和方向性的調(diào)整。

　　筆者認(rèn)為，新公共管理是各國(guó)政府在經(jīng)濟(jì)全球化、知識(shí)經(jīng)濟(jì)和后工業(yè)化的宏觀背景下，為應(yīng)對(duì)社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化的重構(gòu)及變遷而進(jìn)行的全方面、多維度的創(chuàng)新。政府管理體系，是由政府管理理念、管理結(jié)構(gòu)和管理運(yùn)作方式與過(guò)程所組成的三位一體的政府行政模式。政府管理體系的創(chuàng)新是通過(guò)重新界定政府治理理念及其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的角色定位，厘清政府與市場(chǎng)和社會(huì)組織間的關(guān)系，以目標(biāo)定位為前提，調(diào)整政府的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的公共部門權(quán)力和權(quán)威的政府治理機(jī)制。

　　三、公共部門內(nèi)部控制的發(fā)展和完善

　　(一)國(guó)外公共部門內(nèi)部控制的發(fā)展和完善。從世界范圍來(lái)看，美國(guó)在公共部門內(nèi)部控制方面關(guān)注較早且目前開(kāi)展得較好。從18世紀(jì)80年代末，美國(guó)就開(kāi)始出臺(tái)了一系列法規(guī)制度，構(gòu)建公共部門內(nèi)部控制制度。此后，美國(guó)先后出臺(tái)了《1789年法案》、《多克瑞法案》、《預(yù)算與審計(jì)法案》、《督察長(zhǎng)法案》、《聯(lián)邦管理者財(cái)務(wù)廉潔法案》、《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》、《單一審計(jì)法案》、《首席財(cái)務(wù)官法案》、《不正當(dāng)支付信息法案》等法規(guī)和規(guī)范，在行政系統(tǒng)內(nèi)，構(gòu)建了在預(yù)算管理局整體控制下，由首席財(cái)務(wù)官負(fù)責(zé)制定并運(yùn)行政府部門的財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)管理控制，督察長(zhǎng)負(fù)責(zé)對(duì)其運(yùn)行實(shí)施督察的聯(lián)邦政府部門內(nèi)部控制;在行政系統(tǒng)之外，國(guó)會(huì)及審計(jì)總署通過(guò)實(shí)施外部監(jiān)督促進(jìn)行政系統(tǒng)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

　　綜觀美國(guó)公共部門內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，可以得出以下三個(gè)結(jié)論。第一，公共部門內(nèi)部控制與國(guó)家政府的組織結(jié)構(gòu)和管理體制設(shè)置息息相關(guān)，或者說(shuō)國(guó)家政府的組織結(jié)構(gòu)和管理體制的合理設(shè)置是內(nèi)部控制框架的組成部分，國(guó)家機(jī)關(guān)及其之間的關(guān)系，要納入公共部門內(nèi)部控制的整體框架之中。同時(shí)，公共部門內(nèi)部控制受國(guó)家體制影響。第二，企業(yè)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)發(fā)展對(duì)公共部門內(nèi)部控制影響較大。如《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》在框架和構(gòu)成上較多地借鑒了COSO框架的成果。第三，推進(jìn)公共部門內(nèi)部控制是一個(gè)漸進(jìn)過(guò)程。美國(guó)公共部門內(nèi)部控制從18世紀(jì)80年代末開(kāi)始構(gòu)建到今天不斷完善經(jīng)歷200多年，而且正在隨著形勢(shì)的發(fā)展不斷改進(jìn)完善。

　　在公共部門內(nèi)部控制發(fā)展過(guò)程中，美國(guó)之外的一些發(fā)達(dá)國(guó)家和有關(guān)國(guó)際組織也進(jìn)行眾多研究和積極探索。

　　荷蘭在1990年通過(guò)《政府會(huì)計(jì)法》并據(jù)此確定公共組織內(nèi)部控制法律職能，構(gòu)建了內(nèi)部控制體系;日本通過(guò)《公共財(cái)務(wù)法》、《公共會(huì)計(jì)法》，確定了公共部門的財(cái)物和會(huì)計(jì)檢查以及內(nèi)部控制;冰島構(gòu)建了由國(guó)家會(huì)計(jì)署、財(cái)物報(bào)告委員會(huì)、財(cái)政部等中央政府部門和政府各個(gè)部門管理層為責(zé)任主體的內(nèi)部控制體系;澳大利亞通過(guò)公共部門內(nèi)部控制有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理;玻利維亞通過(guò)《政府管理和控制法》，確定了公共部門內(nèi)部控制的法律職能，并采用了定期報(bào)告制度③。

　　國(guó)際審計(jì)組織在1992年發(fā)布了《內(nèi)部控制準(zhǔn)則指南》，在2001年提出內(nèi)部控制是政府責(zé)任的基礎(chǔ)，在2004年召開(kāi)的第十八屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際會(huì)議討論通過(guò)了《公共部門內(nèi)部控制準(zhǔn)則指南》，并促成各成員國(guó)對(duì)該準(zhǔn)則指南提出的內(nèi)部控制概念達(dá)成共識(shí)，即公共部門內(nèi)部控制是公共機(jī)構(gòu)管理部門和員工針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置、合理保障機(jī)構(gòu)履行使命并實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)的過(guò)程?！豆膊块T內(nèi)部控制準(zhǔn)則指南》不僅吸收了COSO框架的成果，還考慮美國(guó)防虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)所屬贊助組織委員會(huì)提出的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公共部門委員會(huì)在2001年發(fā)布了《公共部門治理——管理層的視角》報(bào)告，在內(nèi)部控制思想的指導(dǎo)下提出公共部門的最佳治理結(jié)構(gòu)包括行為準(zhǔn)則、組織架構(gòu)和程序、控制作業(yè)和外部報(bào)告四個(gè)要素。

　　(二)我國(guó)對(duì)公共部門內(nèi)部控制的研究。我國(guó)對(duì)公共部門內(nèi)部控制的系統(tǒng)研究相對(duì)起步較晚，主要是從公共部門內(nèi)部控制的內(nèi)涵、作用和目標(biāo)、現(xiàn)狀及問(wèn)題、優(yōu)化措施、與內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)問(wèn)題的關(guān)系等方面推進(jìn)的。

　　在公共部門內(nèi)部控制的內(nèi)涵研究方面，國(guó)家審計(jì)署審計(jì)科研所的課題研究中認(rèn)為，公共部門的內(nèi)部控制的內(nèi)涵應(yīng)從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)層面界定。從靜態(tài)上來(lái)說(shuō)，作為政府部門管理的重要組成部分，內(nèi)部控制是公共部門為履行職能目標(biāo)而建立的保障系統(tǒng)，它是通過(guò)內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通等要素和程序?qū)⒐膊块T內(nèi)部的行政、管理、財(cái)務(wù)等系統(tǒng)統(tǒng)一管理的組織結(jié)構(gòu);就動(dòng)態(tài)而言，內(nèi)部控制則是公共部門在實(shí)現(xiàn)職能目標(biāo)的過(guò)程中自我規(guī)范的過(guò)程。

　　在公共部門內(nèi)部控制的作用和目標(biāo)方面，劉玉廷、王宏(2008)提出強(qiáng)化政府部門的內(nèi)部控制是大勢(shì)所趨，同時(shí)也是一個(gè)循序漸進(jìn)、逐步發(fā)展的過(guò)程，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和發(fā)展與公共部門內(nèi)部控制發(fā)展是相互影響、相互促進(jìn)的，公共部門內(nèi)部控制建設(shè)可以合理吸納企業(yè)先行成果與經(jīng)驗(yàn)。董小紅(2008)將我國(guó)公共部門內(nèi)部控制的目標(biāo)總結(jié)歸納為，強(qiáng)化公共部門職能的履行，提高行政效率、有效貫徹執(zhí)行相關(guān)法規(guī)、保證財(cái)政收支的合法和效益以及提高相關(guān)管理人員的素質(zhì)和能力等方面。

　　在公共部門內(nèi)部控制現(xiàn)狀、主要問(wèn)題及優(yōu)化措施方面，眾多學(xué)者進(jìn)行了研究并提出相應(yīng)對(duì)策，其中，國(guó)家審計(jì)署科研所在2006年開(kāi)展的政府部門內(nèi)部控制研究課題具有一定代表性，該課題對(duì)13個(gè)有關(guān)中央部委內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查并對(duì)2005-2006年中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)情況、現(xiàn)行法律法規(guī)和規(guī)章、4個(gè)部委內(nèi)部管理制度進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)了我國(guó)公共部門內(nèi)部控制現(xiàn)存的主要問(wèn)題，提出要以法律和制度形式形成對(duì)公共部門內(nèi)部控制的硬性約束，開(kāi)展公共部門內(nèi)部控制的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)調(diào)查及測(cè)評(píng)，注重對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下的環(huán)節(jié)控制。

　　此外，部分學(xué)者在傳統(tǒng)研究領(lǐng)域外，從政府內(nèi)部審計(jì)、政府財(cái)政控制等方面對(duì)公共部門內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了研究。田志剛(2009)構(gòu)建了一個(gè)涵蓋控制環(huán)境、控制執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)部控制框架，并以地方財(cái)政控制為研究對(duì)象，提出了完善地方政府財(cái)政內(nèi)部控制的建議。張龍平、陳作習(xí)、宋浩(2009)在對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和美國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展歷程進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，提出了我國(guó)在制定和實(shí)行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)需重點(diǎn)解決的七大問(wèn)題。

　　從國(guó)內(nèi)外來(lái)看，公共部門內(nèi)部控制的理論研究滯后于實(shí)踐，理論研究基本上局限于審計(jì)領(lǐng)域和借鑒企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部管理理論，而實(shí)踐中已經(jīng)進(jìn)行多層次、多角度、多方面的探索，迫切需要建立公共部門內(nèi)部控制的理論體系。

　　筆者認(rèn)為，公共部門內(nèi)部控制包括廣義概念和狹義概念，廣義上是指一個(gè)國(guó)家在確定政府的組織結(jié)構(gòu)和管理體制時(shí)，運(yùn)用內(nèi)部控制理論設(shè)置、調(diào)整國(guó)家機(jī)關(guān)及其之間關(guān)系，以確保政府安全有效運(yùn)行和履行職責(zé)的活動(dòng);狹義上是指政府組成部門為有效履行職責(zé)所進(jìn)行的控制活動(dòng)。公共部門內(nèi)部控制的目標(biāo)是有效提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，首先是要合法合規(guī)、防范風(fēng)險(xiǎn)，其次是有效履行職責(zé)，提高公共效益。

　　四、完善我國(guó)公共部門內(nèi)部控制的建議

　　(一)立足我國(guó)國(guó)情，把推進(jìn)公共部門內(nèi)部控制納入我國(guó)整體改革的框架中。隨著我國(guó)改革的推進(jìn)，我國(guó)將積極穩(wěn)妥地推進(jìn)政治體制改革。在推進(jìn)政治體制改革過(guò)程中，要重視和充分認(rèn)識(shí)到公共部門內(nèi)部控制的重要作用，通過(guò)公共部門內(nèi)部控制推動(dòng)政治體制改革，推進(jìn)科學(xué)執(zhí)政、民主執(zhí)政、依法執(zhí)政和決策科學(xué)化、民主化。要把推進(jìn)公共部門內(nèi)部控制納入我國(guó)整體改革的框架之中。同時(shí)，推進(jìn)公共部門內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要循序漸進(jìn)，制定實(shí)施公共部門內(nèi)部控制的路線圖，分步實(shí)施。目前，財(cái)政部已經(jīng)出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(征求意見(jiàn)稿)》，應(yīng)該說(shuō)這在推進(jìn)我國(guó)公共部門內(nèi)部控制進(jìn)程上邁出了重要一步。

　　(二)系統(tǒng)梳理我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)的有關(guān)公共部門內(nèi)部控制的法律、法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件以及總結(jié)實(shí)踐中的成功做法。目前，我國(guó)出臺(tái)的《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》、《行政監(jiān)察法》等法律、法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件對(duì)公共部門內(nèi)部控制提出了要求，并在實(shí)踐中進(jìn)行了積極探索。如《會(huì)計(jì)法》要求：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”④。再如，財(cái)政部門從1999年就開(kāi)始探索建立內(nèi)部監(jiān)督檢查制度，并逐漸向財(cái)政部門內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變，出臺(tái)了《財(cái)政部門內(nèi)部監(jiān)督檢查辦法》等部門規(guī)章。應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)在公共部門內(nèi)部控制發(fā)展中進(jìn)行了積極探索，但最大問(wèn)題就是內(nèi)部控制的要求散落在有關(guān)法律、法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件中，沒(méi)有系統(tǒng)性，在實(shí)踐上也是局部性和部分公共部門的探索，應(yīng)對(duì)我國(guó)有關(guān)公共部門內(nèi)部控制法律、法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件進(jìn)行系統(tǒng)梳理并進(jìn)行立法，同時(shí)總結(jié)實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)全面推廣。

　　(三)重視公共部門的財(cái)務(wù)管理，以財(cái)政資金流向?yàn)橹骶€實(shí)施控制活動(dòng)。一方面，目前我國(guó)公共部門財(cái)務(wù)管理狀況存在諸多問(wèn)題，成為影響公共部門內(nèi)部控制的重要因素。很長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，我國(guó)對(duì)行政事業(yè)單位、社團(tuán)組織等公共部門的財(cái)務(wù)管理重視不夠，監(jiān)管相對(duì)薄弱。這使得公共部門的財(cái)務(wù)管理存在諸多問(wèn)題。如，財(cái)政部2011年63號(hào)公告顯示，財(cái)政部在2010年對(duì)28個(gè)中央部委所屬的二級(jí)預(yù)算單位和17個(gè)事業(yè)單位檢查中發(fā)現(xiàn)，被查單位預(yù)算資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理存在如下問(wèn)題：一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)人員配備不足，個(gè)別單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱;二是預(yù)算編制和執(zhí)行不夠規(guī)范;三是一些單位資產(chǎn)管理基礎(chǔ)薄弱，固定資產(chǎn)核算不實(shí)等問(wèn)題較為突出;四是部分事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算不實(shí);五是在執(zhí)行稅收、津貼補(bǔ)貼、非稅收入等國(guó)家政策過(guò)程中還有不夠規(guī)范的方面和環(huán)節(jié)⑤。再如，2011年以來(lái)，中國(guó)紅十字會(huì)、中華慈善總會(huì)等社團(tuán)組織相繼曝出丑聞，這些丑聞的背后也反映出了我國(guó)部分事業(yè)單位在內(nèi)部管理特別是財(cái)務(wù)管理上存在一些問(wèn)題。另一方面，從企業(yè)內(nèi)部控制理論和部分國(guó)家公共部門內(nèi)部控制的實(shí)踐來(lái)看，重視財(cái)務(wù)管理在內(nèi)部控制中占據(jù)了重要地位。如，美國(guó)在加強(qiáng)公共部門內(nèi)部控制的過(guò)程中，通過(guò)一系列措施加強(qiáng)公共部門財(cái)務(wù)管理。美國(guó)先后在1990年出臺(tái)了《首席財(cái)務(wù)官法案》、1996年通過(guò)了《聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理改進(jìn)法案》，建立聯(lián)邦政府首席財(cái)務(wù)官制度，改進(jìn)聯(lián)邦政府部門的財(cái)務(wù)管理，提高聯(lián)邦CFO的地位和作用。

　　注釋：

　?、?gòu)埑?、楊雄?2007.內(nèi)部控制理論研究的回顧與展望.審計(jì)研究，1。

　?、?美)彼得德魯克.2006.21世紀(jì)的管理挑戰(zhàn).機(jī)械工業(yè)出版社。

　?、圮鈺匝?2010.政府內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì)2010年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集。

　　④盧娟、江其玟.2010.財(cái)政部門內(nèi)部控制探索.財(cái)會(huì)通訊，2。

　　⑤中華人民共和國(guó)財(cái)政部公告2011年第63號(hào)，財(cái)政部網(wǎng)站，2011年9月29日。

　　⑥張馨月.審計(jì)研究報(bào)告：公共部門內(nèi)部控制比企業(yè)更薄弱.人民網(wǎng).2007年1月22日。

　　轉(zhuǎn)載于中國(guó)社會(huì)科學(xué)網(wǎng)

　　—中國(guó)在職研究生